Lendo o Balanço.
Um balanço, também conhecido como "demonstração da posição financeira", revela os ativos, passivos e patrimônio líquido de uma empresa (patrimônio líquido). O balanço patrimonial, juntamente com a demonstração do resultado e a demonstração do fluxo de caixa, compõe a base das demonstrações financeiras de qualquer empresa. Se você é acionista de uma empresa, é importante que você entenda como o balanço patrimonial está estruturado, como analisá-lo e como lê-lo.
Como funciona o balanço.
O balanço patrimonial é dividido em duas partes que, com base na seguinte equação, devem ser iguais ou equilibrar-se mutuamente. A principal fórmula por trás dos balanços patrimoniais é:
Isso significa que os ativos, ou os meios usados para operar a empresa, são equilibrados pelas obrigações financeiras de uma empresa, juntamente com o investimento de capital trazido para a empresa e seus lucros retidos.
Ativos são o que uma empresa usa para operar seus negócios, enquanto seus passivos e patrimônio são duas fontes que suportam esses ativos. O patrimônio líquido, denominado patrimônio líquido em uma empresa de capital aberto, é a quantia investida inicialmente na empresa mais quaisquer lucros retidos e representa uma fonte de financiamento para o negócio.
É importante notar que um balanço é um instantâneo da posição financeira da empresa em um único ponto no tempo.
Conheça os tipos de ativos.
Ativos correntes.
Os ativos atuais têm uma vida útil de um ano ou menos, o que significa que eles podem ser convertidos facilmente em dinheiro. Essas classes de ativos incluem caixa e equivalentes de caixa, contas a receber e estoque. O caixa, o mais fundamental dos ativos atuais, também inclui contas bancárias e cheques não restritos. Equivalentes de caixa são ativos muito seguros que podem ser prontamente convertidos em dinheiro; Tesouros dos EUA são um exemplo disso. As contas a receber consistem nas obrigações de curto prazo devidas à empresa por seus clientes. As empresas costumam vender produtos ou serviços a clientes a crédito; essas obrigações são mantidas na conta do ativo circulante até que sejam liquidadas pelos clientes.
Por fim, o inventário representa as matérias-primas, os produtos em andamento e os produtos acabados da empresa. Dependendo da empresa, a composição exata da conta do inventário será diferente. Por exemplo, uma empresa de manufatura carregará uma grande quantidade de matérias-primas, enquanto uma firma de varejo não possui nenhuma. A composição do estoque de um varejista geralmente consiste em mercadorias compradas de fabricantes e atacadistas.
Ativos não circulantes são ativos que não são transformados em caixa com facilidade, devem ser transformados em caixa dentro de um ano e / ou ter uma vida útil de mais de um ano. Eles podem se referir a ativos tangíveis, como máquinas, computadores, edifícios e terras. Os ativos não circulantes também podem ser ativos intangíveis, como ágio, patentes ou direitos autorais. Embora esses ativos não sejam de natureza física, eles geralmente são os recursos que podem fazer ou quebrar uma empresa - o valor de uma marca, por exemplo, não deve ser subestimado.
A depreciação é calculada e deduzida da maioria desses ativos, o que representa o custo econômico do ativo durante sua vida útil.
Aprenda os diferentes passivos.
Do outro lado do balanço, estão os passivos. Estas são as obrigações financeiras que uma empresa deve a terceiros. Como ativos, eles podem ser atuais e de longo prazo. Os passivos a longo prazo são dívidas e outras obrigações financeiras não relacionadas a dívidas, que são devidas após um período de pelo menos um ano a contar da data do balanço. O passivo circulante é o passivo da empresa que vencerá ou deverá ser pago dentro de um ano. Isso inclui tanto empréstimos de curto prazo, como contas a pagar, como a parcela atual de empréstimos de longo prazo, como o último pagamento de juros de um empréstimo de 10 anos.
Patrimônio Líquido.
Patrimônio líquido é o montante inicial de dinheiro investido em um negócio. Se, no final do ano fiscal, uma empresa decidir reinvestir seus lucros líquidos na empresa (após os impostos), esses lucros retidos serão transferidos da demonstração de resultados para o balanço patrimonial e para a conta do patrimônio líquido. Essa conta representa o patrimônio líquido de uma empresa. Para que o balanço patrimonial seja equilibrado, o total de ativos de um lado deve ser igual ao total do passivo, acrescido do patrimônio líquido, por outro lado.
Leia o balanço.
Abaixo está um exemplo de balanço, por volta de 2016 do Walmart:
Como você pode ver no balanço acima, ele é dividido em duas áreas. Os ativos estão no topo, e abaixo deles estão o passivo e o patrimônio líquido da empresa. Também está claro que este balanço está em equilíbrio, onde o valor dos ativos é igual ao valor combinado dos passivos e do patrimônio líquido. Outro aspecto interessante do balanço é como ele é organizado. As seções de ativos e passivos do balanço são organizadas pela atualidade da conta. Portanto, para o lado do ativo, as contas são classificadas normalmente da maioria dos líquidos para o menos líquido. Para o lado do passivo, as contas são organizadas de empréstimos de curto e longo prazos e outras obrigações.
Analise o Balanço com Índices.
Com uma maior compreensão do balanço e como ele é construído, podemos examinar agora algumas técnicas usadas para analisar as informações contidas no balanço patrimonial. A principal maneira de fazer isso é através da análise do índice financeiro.
A análise do índice financeiro usa fórmulas para obter informações sobre a empresa e suas operações. Para o balanço patrimonial, a utilização de índices financeiros (como a relação entre a dívida e o patrimônio líquido) pode mostrar uma idéia melhor da condição financeira da empresa, juntamente com sua eficiência operacional. É importante notar que alguns índices precisarão de informações de mais de uma demonstração financeira, como do balanço patrimonial e demonstração de resultados.
Os principais tipos de índices que usam informações do balanço são índices de solidez financeira e índices de atividade. Os índices de solidez financeira, como os índices de capital de giro e de dívida em relação ao patrimônio líquido, fornecem informações sobre como a empresa pode cumprir suas obrigações e como as obrigações são alavancadas.
Isso pode dar aos investidores uma ideia de como a empresa é financeiramente estável e como a empresa se financia. Os índices de atividade se concentram principalmente em contas correntes para mostrar o quão bem a empresa gerencia seu ciclo operacional (que inclui recebíveis, estoque e contas a pagar). Esses índices podem fornecer informações sobre a eficiência operacional da empresa.
The Bottom Line.
O balanço patrimonial, juntamente com as declarações de receita e fluxo de caixa, é uma ferramenta importante para os investidores obterem informações sobre uma empresa e suas operações. O balanço é um instantâneo em um único ponto no tempo das contas da empresa - cobrindo seus ativos, passivos e patrimônio líquido. O objetivo do balanço é dar aos usuários uma idéia da posição financeira da empresa, além de mostrar o que a empresa possui e deve. É importante que todos os investidores saibam usar, analisar e ler este documento.
ESOs: Contabilidade para opções de ações do empregado.
Relevância acima de Confiabilidade.
Não vamos rever o debate acalorado sobre se as empresas devem "custear" as opções de ações dos funcionários. No entanto, devemos estabelecer duas coisas. Primeiro, os especialistas do Conselho de Normas de Contabilidade Financeira (FASB, Financial Accounting Standards Board) queriam exigir que as opções fossem dispendidas desde o início dos anos 90. Apesar da pressão política, a despesa tornou-se mais ou menos inevitável quando o International Accounting Board (IASB) o exigiu por causa do impulso deliberado para a convergência entre os padrões contábeis americanos e internacionais. (Para leitura relacionada, consulte A controvérsia sobre a despesa de opções.)
Em março de 2004, a regra atual (FAS 123) exige "divulgação, mas não reconhecimento". Isso significa que as estimativas de custo das opções devem ser divulgadas como uma nota de rodapé, mas elas não precisam ser reconhecidas como uma despesa na demonstração de resultados, onde elas reduziriam o lucro reportado (lucro ou lucro líquido). Isso significa que a maioria das empresas realmente informa quatro números de lucro por ação (EPS) - a menos que eles voluntariamente decidam reconhecer opções, como centenas já fizeram:
2. Pro Forma Diluído EPS.
Um dos principais desafios no cálculo do EPS é a diluição potencial. Especificamente, o que fazemos com opções pendentes mas não exercidas, opções "antigas" concedidas em anos anteriores que podem ser facilmente convertidas em ações ordinárias a qualquer momento? (Isso se aplica não somente às opções de ações, mas também à dívida conversível e a alguns derivativos.) O EPS diluído tenta capturar essa diluição potencial pelo uso do método de ações em tesouraria ilustrado abaixo. Nossa empresa hipotética possui 100.000 ações ordinárias em circulação, mas também possui 10.000 opções pendentes que estão todas no dinheiro. Ou seja, eles receberam um preço de exercício de US $ 7, mas a ação subiu para US $ 20:
EPS básico (lucro líquido / ações ordinárias) é simples: US $ 300.000 / 100.000 = US $ 3 por ação. O EPS diluído usa o método de ações em tesouraria para responder à seguinte questão: hipoteticamente, quantas ações ordinárias estariam em circulação se todas as opções dentro do dinheiro fossem exercidas hoje? No exemplo discutido acima, o exercício sozinho adicionaria 10.000 ações ordinárias à base. No entanto, o exercício simulado proporcionaria à empresa dinheiro extra: o exercício seria de US $ 7 por opção, além de um benefício fiscal. O benefício fiscal é dinheiro real porque a empresa consegue reduzir seu lucro tributável pelo ganho de opções - nesse caso, US $ 13 por opção exercida. Por quê? Porque o IRS vai cobrar impostos dos detentores de opções que pagarão imposto de renda ordinário com o mesmo ganho. (Observe que o benefício fiscal se refere a opções de ações não qualificadas. As chamadas opções de ações de incentivo (ISOs) podem não ser dedutíveis para a empresa, mas menos de 20% das opções concedidas são ISOs.)
O EPS Pro Forma captura as "novas" opções concedidas durante o ano.
Primeiro, podemos ver que ainda temos ações ordinárias e ações diluídas, onde ações diluídas simulam o exercício de opções anteriormente concedidas. Em segundo lugar, assumimos ainda que 5.000 opções foram concedidas no ano corrente. Vamos supor que nosso modelo estima que eles valem 40% do preço da ação de US $ 20, ou US $ 8 por opção. A despesa total é, portanto, de US $ 40.000. Terceiro, já que nossas opções acontecem em quatro anos, vamos amortizar a despesa nos próximos quatro anos. Esse é o princípio de equivalência contábil em ação: a idéia é que nosso funcionário estará prestando serviços durante o período de aquisição, de modo que a despesa possa ser distribuída ao longo desse período. (Embora não tenhamos ilustrado, as empresas podem reduzir a despesa em antecipação de confisco de opção devido a rescisões de funcionários. Por exemplo, uma empresa pode prever que 20% das opções concedidas serão perdidas e reduzir as despesas de acordo.)
Nossa despesa anual atual para a concessão de opções é de US $ 10.000, os primeiros 25% da despesa de US $ 40.000. Nosso lucro líquido ajustado é, portanto, de US $ 290.000. Nós dividimos isso em ações ordinárias e ações diluídas para produzir o segundo conjunto de números de EPS pro forma. Estes devem ser divulgados em uma nota de rodapé e muito provavelmente exigirão reconhecimento (no corpo da demonstração de resultados) para os exercícios fiscais iniciados após 15 de dezembro de 2004.
Há uma questão técnica que merece alguma menção: usamos a mesma base de ações diluída para os dois cálculos de EPS diluído (EPS diluído informado e EPS diluído pro forma). Tecnicamente, sob ESP pro forma diluída (item iv do relatório financeiro acima), a base de ações é aumentada ainda mais pelo número de ações que poderiam ser compradas com a “despesa de compensação não amortizada” (isto é, além do resultado do exercício). e o benefício fiscal). Portanto, no primeiro ano, como apenas US $ 10.000 da despesa de opção de US $ 40.000 foram cobrados, os outros US $ 30.000 hipoteticamente poderiam recomprar mais 1.500 ações (US $ 30.000 / US $ 20). Este - no primeiro ano - produz um número total de ações diluídas de 105.400 e EPS diluído de $ 2.75. Mas no quarto ano, sendo os demais iguais, os US $ 2,79 acima estariam corretos, pois já teríamos concluído o desembolso dos US $ 40 mil. Lembre-se, isso se aplica apenas ao EPS diluído pro forma, onde estamos contabilizando as opções no numerador!
Opções de despesas são apenas uma tentativa dos melhores esforços para estimar o custo das opções. Os proponentes estão certos em dizer que as opções são um custo, e contar algo é melhor do que não contar nada. Mas eles não podem alegar que as estimativas de despesas são precisas. Considere nossa empresa acima. E se a ação cair para US $ 6 no ano que vem e ficar lá? Então, as opções seriam totalmente inúteis, e nossas estimativas de despesas acabariam sendo exageradas, enquanto nosso EPS seria subestimado. Por outro lado, se a ação se saísse melhor do que a esperada, nossos números de EPS teriam sido exagerados porque nossas despesas acabariam sendo subestimadas.
Apresentar bônus de subscrição em um balanço.
Os warrants são títulos que permitem ao proprietário comprar um número definido de ações ordinárias a um preço superior ao preço atual no momento da emissão. Eles têm uma data de validade definida ou não têm data de expiração. Mas são garantias de um passivo ou patrimônio? A fabricante de medicamentos AVI BioPharma descobriu o caminho difícil quando precisou reavaliar 3 anos de balanços patrimoniais em 2007. Continue lendo para não cometer o mesmo erro.
Os warrants geralmente são emitidos com títulos para induzir os investidores a comprar títulos mais arriscados a taxas de juros mais baixas. Os warrants podem ser retirados do bond e negociados em bolsas de valores. Tecnicamente, as opções de ações para funcionários se comportam da mesma forma que as garantias, exceto que os mandados exigem que a empresa emita uma nova ação quando o mandado é exercido. Isso aumenta o número de ações em circulação, diluindo cálculos de lucro por ação. Os ajustes no número de ações e preços das ações protegem os bônus contra desdobramentos. Os titulares de warrants não ganham dividendos até que realmente comprem as ações. Os warrants são considerados investimentos de longo prazo. Às vezes, são referidos como mandados perpétuos ou mandados de subscrição.
Faça alguns cálculos. O Financial Accounting Standards Board (FASB) tem regras para calcular o valor dos warrants emitidos com obrigações de acordo com os valores de mercado justos (consulte Recursos abaixo). Encontre o valor justo de mercado do título e subtraia esse valor do total de recursos recebidos para avaliar os bônus de subscrição.
Calcule as ações totalmente diluídas. Ao calcular o Lucro por Ação (EPS), todos os títulos conversíveis, incluindo bônus de subscrição, são assumidos como exercidos. Eles são referidos como "ações totalmente diluídas". Calcule o valor "totalmente diluído" dos warrants ao preço de exercício. Uma vez que os warrants são destacáveis e têm valor por conta própria, calcule o valor intrínseco dos warrants com base no preço de exercício.
O valor justo de mercado dos warrants deve ser rastreado e amortizado anualmente.
Como apresentar warrants de ações em um balanço é um tema controverso entre os contadores, CFOs e IRS. O conflito é transparência versus precisão (consulte Recursos abaixo).
Sobre o autor.
Stephanie Powers é escritora profissional desde 2007. Ela aperfeiçoou suas habilidades de pesquisa e redação como consultora financeira e de negócios. Suas especialidades de escrita incluem conteúdo da Web, blogs, boletins informativos, artigos de periódicos profissionais e white papers. Ela possui graduação em negócios pela Drake University e mestrado em administração de empresas pela Houston Baptist University.
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Como registrar as opções de ações em um balanço.
As opções de ações exigem que um funcionário execute serviços por um período de tempo (o período de carência) para ter o direito de comprar ações de uma empresa. As opções devem ser exercidas em uma determinada data (data do exercício) e o estoque subjacente pode ser adquirido a um preço especificado (exercício, preço alvo ou opção). Depois que as opções de ações são emitidas, os lançamentos de diário anuais alocarão os custos das opções durante todo o período de aquisição do empregado. Essa despesa anual é reportada na demonstração do resultado e no patrimônio líquido do acionista no balanço patrimonial. Quando as opções forem exercidas ou expirarem, os valores relacionados serão relatados em contas que fazem parte da seção de patrimônio do acionista do balanço patrimonial.
Como gravar opções de ações.
Registre a alocação de custos periódica da opção de ações. O custo periódico é o valor das opções de ações dividido pelo número de anos de serviço. Registre um lançamento contábil que debite “despesa de compensação” (essa despesa é reportada na demonstração do resultado) e créditos “adicionais pagos em opções de opções de capital” (uma conta de patrimônio líquido do acionista informada no balanço patrimonial). Registre esse custo anualmente durante o período de aquisição do empregado.
Registre o exercício da opção de ações. Quando a data do exercício chega, o empregado pode exercer a opção e comprar as ações ordinárias da empresa ao preço de exercício. A ação ordinária é avaliada ao par, uma quantia em dólar designada usada para avaliar cada ação ordinária no balanço patrimonial. Quando as ações ordinárias são vendidas ou recompradas, geralmente é por um preço acima do valor nominal, de modo que o excesso do valor acima do par é creditado em uma conta de “capital adicional pago”. O lançamento contábil para registrar o exercício da opção envolve debitar “em dinheiro” pelo número de ações compradas multiplicado pelo preço de exercício. Além disso, debitar “pagamento adicional em opções de compra de ações” para o saldo acumulado na conta durante o período de aquisição e as “ações ordinárias” de crédito para o número de ações compradas multiplicado pelo valor nominal da ação. O crédito remanescente é feito para “capital adicional pago em excesso do valor nominal (ação ordinária)” pelo valor necessário para equilibrar o lançamento contábil.
Registre a expiração das opções, se aplicável. Se uma opção de compra de ações não for exercida na data do exercício, ela expirará ou, às vezes, apenas algumas das ações oferecidas pela opção serão adquiridas. Se as opções expirarem, o saldo da conta "pagamento adicional em opções de capital - opções de ações" precisa ser transferido para a conta "opções adicionais de pagamento em capital - opções de ações vencidas". Ao debitar da conta de opções de ações e ao creditar a conta de opções de ações vencidas, o custo é reclassificado na seção de patrimônio do acionista do balanço patrimonial. Quando uma parcela das ações da opção é exercida e uma parcela expira, aloque os custos conforme explicado nas etapas 2 e 3 com base no número de ações compradas e no valor restante da opção que expirou.
Referências.
Financeiro: Revisão do Exame CPA; DeVry / Becker Educational Development Corp; 2009
Sobre o autor.
Eileen Rojas é bacharel e mestre em contabilidade pela Florida International University. Ela tem mais de 10 anos de experiência combinada em auditoria, contabilidade, análise financeira e redação comercial.
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O que é afetado em um balanço se mais ações forem emitidas?
O produto da emissão do certificado de ações aparece em dois lugares no balanço.
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1 [Problemas Firmes] | O que acontece ao patrimônio do acionista quando a empresa emite mais ações? 2 [Emissão de ações] | A emissão de ações por dinheiro pode afetar o lucro líquido? 3 [Calcular Lucros Retidos] | Como Calcular Lucros Retidos em um Balanço Patrimonial 4 [Estoque Comum] | A emissão de ações ordinárias para a compra de uma empresa afeta os lucros retidos?
Todas as empresas estão autorizadas a emitir ações para investidores, quer a corporação seja negociada publicamente ou não. Um acionista geralmente recebe um percentual de participação na empresa, com base na porcentagem de ações que ele possui. Há uma diferença entre o número de ações que uma empresa está autorizada a emitir e o número de ações efetivamente emitidas. Quando você emitir ações para os acionistas, você deve ajustar duas contas no seu balanço para registrar a transação.
Vs. Autorizado Ações Emitidas.
A quantidade de ações que você emite é diferente da quantidade de ações que sua empresa está autorizada a emitir. Quando você estabelece uma corporação, o número de ações que sua empresa está autorizada a emitir está listado em seus Artigos de Incorporação arquivados no estado onde você faz negócios. Quando as ações são efetivamente emitidas, o número restante de ações que sua empresa está autorizada a emitir diminui. As ações autorizadas podem ser relatadas no balanço. No entanto, o relato de ações autorizadas, mas não emitidas, serve mais como uma ferramenta para acompanhar o número de ações que ainda podem ser emitidas. As ações autorizadas não têm valor monetário até serem vendidas.
Muitos estados exigem que as empresas listem o valor nominal, ou valor declarado, de cada ação que a empresa está autorizada a emitir. Os valores geralmente são definidos quando você estabelece uma corporação. Embora você defina um valor por ação, você pode realmente receber mais do que o valor nominal ao emitir ações para os acionistas. Quando isso ocorre, você recebe capital excedente ao valor nominal e deve refletir o capital adicional em seu balanço patrimonial de acordo.
Conta de dinheiro.
A primeira conta de balanço afetada pela emissão de ações é a conta de caixa. A conta em dinheiro aumenta de acordo com o valor que sua empresa recebe pelo estoque adquirido. Se você receber capital excedente ao valor nominal, deverá criar duas entradas em conta corrente para alocar o dinheiro recebido para cada categoria. Por exemplo, se você emitir uma ação de US $ 20 com valor nominal de US $ 1, faça uma entrada denominada "Ações ordinárias, valor nominal - US $ 1" e uma segunda entrada denominada "Capital em excesso de valor nominal - US $ 19" à sua conta de caixa do balanço. O efeito das entradas aumenta sua conta em $ 20 e a alocação de fundos é registrada.
Conta patrimonial do acionista.
O efeito na conta do acionista do acionista da emissão de ações também é um aumento. O dinheiro que você recebe da emissão de ações aumenta o patrimônio dos acionistas da empresa. Você deve fazer entradas semelhantes às entradas da conta de caixa na conta do acionista do acionista no seu balanço. Usando os números do exemplo acima, a primeira entrada é rotulada como “Estoque ordinário - Valor nominal de $ 1”. Insira o número de ações que você emitiu com a transação e o número de ações que sua empresa ainda está autorizada a emitir. Esses números devem refletir a diminuição do número de ações autorizadas. O valor nominal coletado do estoque emitido deve ser registrado no lado direito do balanço. Em seguida, crie uma entrada que diz “Capital pago em excesso de valor nominal”. Registre o excesso de capital recebido no lado direito do balanço patrimonial. Rotule uma terceira entrada no balanço patrimonial, “Total de Capital Pago”, e liste a soma de suas duas entradas anteriores. O resultado é igual ao valor total que você recebe da emissão de ações e o aumento total para a conta do acionista do acionista.
Referências (2)
Sobre o autor.
Com experiência em tributação e consultoria financeira, Alia Nikolakopulos tem mais de uma década de experiência na solução de questões tributárias e financeiras. Ela é uma agente inscrita no IRS e é escritora desses tópicos desde 2010. Nikolakopulos está cursando bacharel em contabilidade na Metropolitan State University of Denver.
Créditos fotográficos.
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Tópico 4: Contas Patrimoniais.
A. Dívida Subordinada.
Factos: A empresa E propõe incluir na sua declaração de registo um balanço que mostre a sua dívida subordinada como uma parte dos accionistas & # 8217; capital próprio.
Pergunta: Esta apresentação é apropriada?
Resposta Interpretativa: A dívida subordinada pode não ser incluída nos acionistas & # 8217; seção patrimonial do balanço patrimonial. Qualquer apresentação descrevendo tal dívida como um componente de acionistas & # 8217; equidade deve ser eliminado. Além disso, qualquer legenda representando a combinação de acionistas & # 8217; patrimônio e apenas dívidas subordinadas devem ser eliminadas.
B. S Corporações.
Fatos: Uma corporação S não distribuiu os ganhos na data em que sua eleição S foi encerrada.
Pergunta: Como esses lucros devem ser refletidos nas demonstrações financeiras?
Resposta Interpretativa: Tais ganhos devem ser incluídos nas demonstrações financeiras como capital adicional integralizado. Isso pressupõe uma distribuição construtiva para os proprietários, seguida de uma contribuição para o capital da corporação.
C. Mudança na estrutura de capital.
Fatos: Uma alteração na estrutura de capital para dividendos em ações, desdobramento ou grupamento ocorre após a data do último balanço patrimonial reportado, mas antes da divulgação das demonstrações financeiras ou da data efetiva da declaração de registro, o que ocorrer por último.
Pergunta: Que efeito deve ser dado a essa mudança?
Resposta Interpretativa: Tais mudanças na estrutura de capital devem ter efeito retroativo no balanço patrimonial. Uma nota com referência cruzada apropriada deve divulgar o tratamento retroativo, explicar a alteração feita e indicar a data em que a alteração se tornou efetiva.
D. Lucros por cálculos de ações em uma oferta pública inicial.
Fatos: Uma declaração de registro é arquivada em conexão com uma oferta pública inicial (IPO) de ações ordinárias. Durante os períodos cobertos pelas declarações de renda incluídas na declaração de registro ou no período subseqüente anterior à data efetiva do IPO, o registrante emitiu contraprestação nominal 1 ações ordinárias, opções ou bônus para adquirir ações ordinárias ou outros instrumentos potencialmente diluidores. (coletivamente, referido a seguir como "emissões nominais" & # 8221;).
Antes da data de vigência do Tópico 260 do ASC do FASB, Lucro por Ação, o pessoal acreditava que certas ações e bônus de subscrição 2 deveriam ser tratados como em circulação para todos os períodos de relatório da mesma maneira que as ações emitidas em um desdobramento ou uma recapitalização efetuada contemporaneamente com o IPO. O efeito dilutivo de tais ações e bônus de subscrição pode ser medido pelo método de ações em tesouraria.
Pergunta 1: A equipe continua acreditando que tal tratamento para ações e mandados seria apropriado após a adoção do Tópico 260 do FASB ASC?
Resposta Interpretativa: Geralmente, não. O EPS histórico deve ser preparado e apresentado em conformidade com o Tópico 260 do FASB ASC.
Ao aplicar os requisitos do Tópico 260 do ASC do FASB, a equipe acredita que as emissões nominais são recapitalizações em substância. Ao computar o EPS básico para os períodos cobertos pelas declarações de renda incluídas na declaração de registro e nos arquivamentos subseqüentes com a SEC, as emissões nominais de ações ordinárias devem ser refletidas de maneira similar a um desdobramento ou dividendo em ações para o qual o tratamento retroativo é exigido por FASB ASC, parágrafo 260-10-55-12. No cálculo do EPS diluído para esses períodos, as emissões nominais de ações ordinárias e ações ordinárias potenciais 3 devem ser refletidas de maneira semelhante a um desdobramento de ações ou a um dividendo em ações.
Os registrantes são lembrados de que a divulgação sobre emissões com diluição material é exigida fora das demonstrações financeiras. O item 506 do Regulamento S-K exige a apresentação dos efeitos diluidores dessas emissões sobre o valor contábil líquido tangível. Os efeitos das emissões diluidoras sobre a liquidez, os recursos de capital e os resultados das operações do registrante devem ser abordados na Análise e Discussão da Administração.
Pergunta 2: Refletir emissões nominais como pendentes em todos os períodos históricos no cálculo do lucro por ação altera a responsabilidade do registrante de determinar se a despesa de compensação deve ser reconhecida para essas emissões aos empregados?
Resposta Interpretativa: Não. Os registrantes devem seguir o GAAP para determinar se o reconhecimento da despesa de compensação por quaisquer emissões de instrumentos patrimoniais para funcionários é necessário. 4 Refletir as emissões nominais como pendentes em todos os períodos históricos no cálculo do lucro por ação não altera a responsabilidade existente segundo o GAAP.
E. Recebíveis da venda de ações.
Fatos: O capital social é, às vezes, emitido para diretores ou outros funcionários antes que o pagamento em dinheiro seja recebido.
Pergunta: Como as contas a receber dos executivos ou outros funcionários devem ser apresentadas no balanço?
Resposta Interpretativa: O valor registrado como um recebível deve ser apresentado no balanço patrimonial como uma dedução dos acionistas & # 8217; capital próprio. Isso é geralmente consistente com a Regra 5-02.30 do Regulamento S-X, que estabelece que as contas ou títulos a receber decorrentes de transações envolvendo o capital social do registrante devem ser apresentados como deduções dos acionistas. patrimônio e não como ativos.
Deve-se notar geralmente que todos os valores a receber de executivos e diretores resultantes de vendas de ações ou de outras transações (exceto adiantamentos de despesas ou vendas em condições normais de comércio) devem ser declarados separadamente no balanço patrimonial independentemente de tais valores serem mostrados. como ativos ou devem ser relatados como deduções de acionistas & # 8217; capital próprio.
O pessoal não irá sugerir que uma conta a receber de um dirigente ou diretor seja deduzida dos acionistas & # 8217; patrimônio se o recebível foi pago em dinheiro antes da publicação das demonstrações contábeis e a data de pagamento é apresentada em uma nota às demonstrações contábeis. No entanto, a equipe consideraria o retorno subsequente de tal pagamento em dinheiro ao diretor ou diretor como parte de um esquema ou plano para contornar os requisitos de registro ou relatório das leis de valores mobiliários.
F. Parcerias Limitadas.
Fatos: Existem várias parcerias de capital aberto com um ou mais sócios gerais corporativos ou individuais e um número relativamente maior de sócios limitados. Não há exigências ou diretrizes específicas relacionadas à apresentação das contas patrimoniais da parceria nas demonstrações financeiras. Além disso, existem muitas abordagens para o problema paralelo de relacionar os resultados das operações às duas classes de interesses de participação societária.
Pergunta: Como as demonstrações contábeis das sociedades limitadas devem ser apresentadas para que as duas classes possam determinar prontamente suas participações relativas nos ativos líquidos da parceria e nos resultados de suas operações?
Resposta Interpretativa: A seção de patrimônio de um balanço de parceria deve distinguir entre os valores atribuídos a cada classe de propriedade. O patrimônio atribuído aos sócios gerais deve ser declarado separadamente do patrimônio líquido dos sócios limitados, e mudanças no número de unidades de capital autorizado e em circulação devem ser mostradas para cada classe de propriedade. Uma declaração de mudanças no patrimônio da sociedade para cada classe de propriedade deve ser fornecida para cada período para o qual uma demonstração de resultado é incluída.
As demonstrações de resultados das parcerias devem ser apresentadas de uma forma que mostre claramente a quantia agregada do lucro (perda) líquido imputada aos sócios gerais e o montante agregado atribuído aos sócios limitados. A demonstração do resultado também deve declarar os resultados das operações por unidade.
G. Notas e outras contas a receber de afiliados.
Fatos: O balanço de um sócio geral corporativo é frequentemente apresentado em uma declaração de registro. Freqüentemente, o balanço do parceiro geral revela que ele detém notas ou outros recebíveis de uma controladora ou de outra afiliada. Muitas vezes, as notas ou outros recebíveis foram criados para atender os "ativos substanciais". # 8221; teste que o Internal Revenue Service utiliza na aplicação de seu & # 8220; Safe Harbor & # 8221; doutrina na classificação das organizações para fins de imposto de renda.
Pergunta: Como essas notas e outros recebíveis devem ser reportados no balanço do sócio geral?
Resposta Interpretativa: Embora essas notas e outras contas a receber, evidenciando uma promessa de contribuir com capital, sejam muitas vezes legalmente aplicáveis, elas raramente são pagas. Em substância, esses recebíveis são equivalentes a subscrições não pagas a receber por ações de capital que a Regra 5-02.30 do Regulamento S-X exige que sejam deduzidas do montante em dólares das ações de capital subscritas.
A exibição do balanço desses itens ou itens semelhantes não é determinada pela qualidade ou pelo valor real do ativo a receber ou de outro ativo & # 8220; contribuído & # 8221; ao capital do sócio geral afiliado, mas sim pelo relacionamento das partes e o controle inerente a esse relacionamento. Assim, nestas situações, o recebível deve ser tratado como uma dedução dos acionistas "# 8217; patrimônio líquido no balanço patrimonial do sócio geral corporativo.
1 Se um título foi emitido para consideração nominal deve ser determinado com base em fatos e circunstâncias. A contraprestação que a entidade recebe pela emissão deve ser comparada ao valor justo da garantia para determinar se a contraprestação é nominal.
2 As ações e bônus de subscrição incluem as emissões de ações ordinárias a preços abaixo do preço do IPO e opções ou warrants com preços de exercício abaixo do preço do IPO que foram emitidos dentro de um período de um ano antes do registro inicial do registro. declaração relativa ao IPO através da data efetiva da declaração de registro.
3 O Glossário Mestre do ASC do FASB define o potencial de ações ordinárias como "um título ou outro contrato que pode autorizar seu detentor a obter ações ordinárias durante o período de relatório ou após o final do período de relatório."
4 Conforme prescrito pelo Tópico 718 do ASC do FASB, Compensação & # 8211; Compensação de Ações.
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